Договір міни

Нечасто, але буває, що торговельні організації, прагнучи уникнути відтоку коштів, укладають бартерні договори. З 1 січня нинішнього року в цьому випадку суми ПДВ непотрібно перераховувати один одному окремими платіжними дорученнями. Поговоримо про те, як можна використовувати договір міни в господарській діяльності компанії з вигодою.На особливому контролеиспользование негрошових форм розрахунків має ряд переваг перед звичайними, здійснюваними через рахунки в банках:зменшуються витрати на банківське обслуговування; досягається економія часу; немає необхідності виключати з обороту кошти. Але, застосовуючи безгрошові форми розрахунків, необхідно враховувати, що такі операції завжди привертали увагу податкових органів, тому що при їхньому здійсненні кошти не проходять через рахунки в кредитних організаціях або касу підприємства. Це обставина значно утрудняє контроль із боку фіскальних органів.Крім того, у випадку застосування класичного варіанта товарообміну, тобто коли одне майно міняється на рівноцінне інше, відсутня мета витягу прибутку. Тоді губиться зміст комерційної діяльності, яким є саме одержання доходу. Дана обставина також неминуче привертає увагу контролюючих органів. Тому при проведенні таких розрахунків необхідно мати подання про їхню правову основу.Варто окремо звернути увагу на той факт, що податкові органи мають право контролювати бартерні операції на підставі п. 2 ст. 40 НК РФ. І якщо відхилення ціни угоди від ринкової складе більше 20%, те що перевіряють можуть перерахувати результати угоди за ринковими розцінками й доначислить податки (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Якщо договором міни не погоджені найменування й кількість товару, що підлягає передачі однієї зі сторін, то угода є неукладеним.Сутність договорапри здійсненні товарообмінної операції організації повинні керуватися нормами ГК РФ. Однак у цивільному законодавстві такого поняття просто ні, як немає й визначення бартерної угоди. У той же час сутність останньої - це обмін одного товару на іншій, тобто в наявності ознаки операції міни. Таким чином, при висновку бартерної угоди можна опиратися на норми, установлені відносно договору міни.Суть договору міни укладається в тім, що кожна зі сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на іншій (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Причому мова йде саме про обмін речі на іншу річ, а не товару в обмін на послугу або право вимоги майна від третьої особи. На дану обставину вказується в п. 1 і 3 Інформаційні листи Президії ВАС РФ від 24 вересня 2002 р. № 69 «Огляд практики дозволу суперечок, пов'язаних з договором міни».Пунктом 2 ст. 567 Цивільного кодексу встановлено, що до договору міни застосовуються правила про купівлю-продажу, певні в гл. 30 ГК РФ, але тільки якщо вони не суперечать правилам, передбаченим гл. 31 «Міна» ГК РФ, і суті міни.Згідно п. 1 ст. 455 ГК РФ, товаром за договором купівлі-продажу можуть бути будь-які оборотоспособние речі.Перехід праввопрос про перехід права власності вирішується виходячи з норм цивільного законодавства, із цим згодні й налоговики (Лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2006 р. № 03-06-01-04/151).Необхідно відзначити, що в чинність ст. 570 ГК РФ право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни як покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами, якщо законом або договором міни не передбачене інше. Тобто поки об'єкт угоди переданий тільки однієї зі сторін, право власності зберігається в кожного учасника операції саме на свій товар. Тому якщо сторона, що одержала товар, яким-небудь образом втратить його, вона буде зобов'язана відшкодувати контрагентові збитки у відповідності зі ст. 15 ГК РФ.При обміні нерухомим майном право власності на нього виникає в сторони договору з моменту державної реєстрації останньої правий на отриману нерухомість (п. 11 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 24 вересня 2002 р. № 69).Дорівнює- або нерівноцінні?Товари, передані в рамках укладеного договори міни, можуть бути як рівноцінними, так і нерівноцінними. Якщо угодою не передбачене інше, то товари вважаються рівноцінними згідно п. 2 ст. 568 ГК РФ. Однак це не означає, що загальна вартість товарів однакова. Як відзначив Президію ВАС РФ, навіть якщо з умов договору міни треба, що вартість обмінюваних товарів різниться, це саме по собі не повинне розглядатися як умова, що свідчить про їхню нерівноцінність. Для рішення даного питання необхідне з'ясування волі сторін, що уклали угоду (п. 8 Інформаційного листа № 69).Товари зізнаються нерівноцінними, якщо це прямо треба з умов договору або випливає з погодженого волевиявлення сторін (п. 2 ст. 568 ГК РФ). На це ж указує п. 7 Інформаційного листа Президії ВАС РФ № 69. У цьому випадку сторона, що передає товар по більше низькій ціні, повинна компенсувати різницю в цінах.

У договорі міни у відповідності зі ст. 569 ГК РФ сторонами можуть бути передбачені незбіжні строки виконання зобов'язань по передачі товарів.Прихід і расходпри укладанні договору міни компанія виступає одночасно й продавцем, і покупцем. Отже, виникає необхідність відбиття в бухгалтерському обліку проведень, пов'язаних із продажем товарів, а також з оприбуткуванням отриманої продукції.Розглянемо спочатку продаж товару. Відповідно до п. 5 ПБУ 9/99 «Доходи організації» виторг від продажу продукції й товарів зізнається доходом. Вона приймається до бухгалтерського обліку в сумі, що обчислюється в грошовому вираженні й дорівнює величині надходження коштів і іншого майна й (або) величині дебіторської заборгованості.У п. 6.3 ПБУ 9/99 зазначено, яким образом визначається величина надходжень і (або) дебіторської заборгованості по договорах, що передбачає оплату негрошовими коштами. Вона приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів, отриманих або підлягаючому одержанню організацією. У свою чергу, вартість цих товарів установлюється виходячи із ціни, по якій у порівнянних обставинах компанія звичайно визначає вартість аналогічних товарів. Не упускайте з виду важлива обставина. Згідно п. 12 ПБУ 9/99 у бухгалтерському обліку виторг зізнається при дотриманні зазначених у цьому пункті умов.Тепер перейдемо до розгляду видатків. Вони відображаються в періоді визнання доходів згідно п. 19 ПБУ 10/99 «Видатки організації». Однак тут необхідно врахувати наступне. У момент передачі товарів покупцеві потрібно відбити їхнє вибуття, оскільки в цей момент видатків поки ще не виникає. Щоб зафіксувати це в бухучете, можна скористатися рахунком 45 «Товари відвантажені», що призначений для узагальнення інформації про наявність і рух відвантаженої продукції, виторг від продажу якої певний час не може бути визнана (Інструкція із застосування Плану рахунків).Обмеження міни

Операції міни недоступні компаніям, які працюють в області виробництва й обороту етилового спирту, алкогольної й упхнутої продукції, якщо предметом обміну є даний товар. Ув'язнені в такому випадку договори вважаються незначними (положення ст. 26 Федерального закону від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ «Про державне регулювання виробництва й обороту етилового спирту, алкогольної й упхнутої продукції»).Питання стоимостиуясним також порядок обліку товарів, що надходять в обмін на власну продукцію. Спочатку варто визначитися з тим, по якій вартості вони відображаються в бухгалтерському обліку. Для цього звернемося до ПБУ 5/01. Згідно п. 10 цього документа, фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, які отримані по договорах, що передбачає оплату негрошовими коштами, зізнається вартість активів, переданих або підлягаючій передачі організацією. У свою чергу, вартість останніх установлюється виходячи із ціни, по якій у порівнянних обставинах компанія звичайно визначає вартість аналогічних активів.Якщо МПЗ будуть отримані до переходу права власності, те, згідно п. 2 ст. 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ, їх необхідно відбити обособленно. Оскільки отримані організацією запаси їй не належать, вони вважаються прийнятими на відповідальне зберігання й ураховуються на забалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» (п. 155 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів). Останні затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н.Міна й Ндсосновние податкові проблеми договорів міни укладаються в особливостях обкладання податком на додану вартість.Так, згідно п. 2 ст. 154 НК РФ, при реалізації товарів по товарообмінним (бартерним) операціях база по ПДВ визначається виходячи із цін, обумовлених у порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ. Таким чином, незважаючи на презумпцію рівноцінності обміну, установлену п. 1 ст. 568 ГК РФ, податкова база по ПДВ стосовно до реалізованого товару повинна визначатися виходячи з ринкової вартості аналогічної продукції.Тут у наявності проблема взаємозв'язку між цивільним і податковим правом. Подібна ситуація складається, коли публічне право (НК РФ) пропонує сторонам угоди, що їм варто робити у своїх приватних цивільно-правових відносинах. Виходить, що якщо сторони споконвічно планують негрошові форми розрахунків, вони зобов'язані передбачити в договорі, що відповідна сума ПДВ повинна бути сплачена коштами шляхом безготівкового перекладу.Труднощі виникають і в тому випадку, коли при укладанні договору міни зобов'язання за договором виконуються в різних кварталах. У сторони, першої получившей товар, на думку налоговиков, виникає обов'язок обчислити ПДВ із вартості отриманого товару як з авансу (п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 Листа ФНС Росії від 28 лютого 2006 р. № ММ-6-03/202@). Хоча, звичайно, питання про необхідність сплати ПДВ із негрошових авансів є спірним.

Якщо договором міни не встановлений порядок оплати різниці в цінах товарів, визнаних нерівноцінними, необхідно керуватися ст. 568 ГК РФ.Полегшення для менялсовсем недавно одну податкову проблему законодавець все-таки ліквідував. Довгий час у вітчизняному Податковому кодексі існувала норма, установлена п. 2 ст. 172, відповідно до якої при використанні власного майна в розрахунках за придбані товари сума ПДВ, що підлягає відрахуванню, визначається у випадках і в порядку, які передбачені в п. 4 ст. 168 НК РФ. У цій статті, у свою чергу, утримувалася вимога окремого перерахування сум ПДВ при будь-яких негрошових формах розрахунків. Отже, при товарообмінних операціях податок пред'являвся сторонами до відрахування тільки після перерахування ПДВ один одному окремими платіжними дорученнями (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ). Але з 1 січня 2009 р. вищевказані пункти статей 168 і 172 НК РФ втратили чинність (Федеральний закон від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ).- Нарешті-Те законодавці усунули непотрібну норму податкового законодавства, коли при взаємозаліках було потрібно пересилати на рахунки контрагентів ПДВ, - говорить головний бухгалтер ТОВ « Сидан-Контракт» Ирина Шестакова. - Ця операція ускладнювала роботу фахівця обліку. Особливо важко було дочекатися грошей від контрагента, відправивши платіж на його рахунок, оскільки він не квапився виконувати свої обов'язки, одержавши оборотні гроші від нашої компанії. Таким чином, при негрошових формах розрахунків ця проблема здобувала набагато більший розмах, а вуж в умовах кризи, коли підприємства різних рівнів зазнають труднощів з терміновою ліквідністю, їхня діяльність може бути просто паралізована.У кожному разі податкове питання стосовно до договорів міни не є простим. Тому перш ніж прибігати до такої угоди, потрібно зважити все за й проти.

Джерело: http://raschet.berator.ru